数字经济对税收制度的挑战与应对研究报告（38页）

行业报告下载 2020年12月23日 07:01 1 管理员

近年来，数字化浪潮蓬勃兴起，数字经济在全球范围内迅速发展、深入渗透。随着数字经济的深入发展，数字经济对税收制度的挑战引起了相关国家及国际组织的广泛关注和高度重视。OECD 多年来持续致力于制定国际税收规则改革方案，联合国提出在税收协定范本中新增第 12B 条款，欧盟探索推进区域层面的税收规则调整，美国适时推动国内税制调整优化，英、法、意等国先后出台单边数字税政策，各方基于各自立场采取了不同的行动以应对数字经济带来的税收挑战。而我国作为数字经济大国，也采取了一定举措应对数字经济相关税收问题。在 2015 年发布的 BEPS 行动 1 报告中，OECD 指出数字化可能会加剧 BEPS 问题，还可能带来一系列更广泛的税收挑战。2017 年 3 月，在 G20 财长的倡议下，OECD 应对数字经济税收挑战的相关工作加快了进程。迄今为止，OECD 已出台了一系列关于数字经济征税的文件，包括 2018 年 3 月的《中期报告》、 2019 年 1 月的政策简报、5 月的《工作计划》、10 月的“统一方法” 提案以及 11 月的支柱二咨询文件、2020 年 1 月的“双支柱”方案声明、 10 月的蓝图报告等。

在 2019 年 1 月的政策简报中，OECD 首次提出了“修订利润分配及联结度规则”和“全球反税基侵蚀解决方案”双支柱框架体系。截至目前，OECD 已开展了大量技术性工作推动“双支柱”方案持续完善，但最终方案预计到 2021 年中才能形成。，金额 A 是在跨国公司集团层面或业务线层面采用公式法分配给市场管辖区的剩余利润份额，是应对数字经济税收挑战的主要对策。其适用范围包括两类业务：自动化数字服务和面向消费者的业务。同时，跨国公司的合并收入及在国外获得的范围内收入也需分别高于一定的阈值，才会适用金额 A。对于金额 A 范围内的两类业务，将设置基于收入等指标的不同的联结度规则，以确定有资格参与金额 A 分配的市场管辖区。金额 B 是基于独立交易原则在市场管辖区发生的市场营销及分销活动等基本活动取得的固定回报。该固定回报可能在不同地区、不同行业之间存在差异，需要为每个适用差异化回报的行业和区域准备参考基准。金额 C 是企业在市场管辖区国从事不属于基本活动范围的活动所创造的额外利润。